Producción venta plántulas: ¿actividad agrícola IAE? DGT V2913-20

El hecho imponible del Impuesto sobre Actividades Económicas se define en el artículo 78, apartado 1, del texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas Locales (TRLRHL), aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, y está constituido “… por el mero ejercicio, en territorio nacional, de actividades empresariales, profesionales o artísticas, se ejerzan o no en local determinado y se hallen o no especificadas en las tarifas del impuesto.”. Se considera que una actividad se ejerce con carácter empresarial, profesional o artístico, cuando suponga la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios (art. 79.1, TRLRHL). En la regla 2ª de la Instrucción para la aplicación de las Tarifas del citado impuesto, aprobadas junto con la Instrucción para su aplicación por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, se establece que “El mero ejercicio de cualquier actividad económica especificada en las Tarifas, así como el mero ejercicio de cualquier otra actividad de carácter empresarial, profesional o artístico no especificada en aquellas, dará lugar a la obligación de presentar la correspondiente declaración de alta y de contribuir por este impuesto, salvo que en la presente Instrucción se disponga otra cosa.”. No obstante, lo anteriormente expuesto, quedan fuera del ámbito de aplicación del impuesto, por no constituir hecho imponible del mismo, entre otras, las actividades agrícolas, según se establece en el apartado 2 del citado artículo 78 del TRLRHL. Por consiguiente, no se encuentran sujetas al Impuesto sobre Actividades Económicas las actividades agrícolas, así como las ventas de los productos obtenidos como consecuencia del ejercicio de tales actividades, siempre que tales ventas se efectúen por sus titulares en los lugares en que radiquen las respectivas explotaciones agrícolas. Sin embargo, no están excluidas de la aplicación del impuesto y, por tanto, se hallan sujetas al mismo, las ventas de los productos obtenidos de la actividad agrícola, cuando se realicen por los titulares de dichas explotaciones fuera del lugar de producción, ya sea en establecimiento comercial permanente o sin establecimiento. Igualmente, se hallan sujetas al citado impuesto las ventas de productos agrícolas adquiridos a terceros, aunque se realicen por el titular de la explotación agrícola. Por tanto, en el caso concreto de la consulta, cabe indicar que la entidad consultante por la producción y venta de plántulas a terceros, en su mayoría agricultores, en el vivero donde se producen las citadas plántulas, no se encuentra sujeta al Impuesto sobre Actividades Económicas, por no constituir hecho imponible del mismo, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 78.2 del TRLRHL. Ahora bien, en el caso de que la entidad consultante venda plántulas o cualquier otro producto agrícola fuera del lugar donde radica el vivero, o bien productos adquiridos a terceros que no hayan sido cultivados por ella, quedará sujeta al Impuesto sobre Actividades Económicas, por lo que deberá darse de alta en la rúbrica relativa a la clase de comercio que efectúe (comercio al por mayor o comercio al por menor) y en función de los productos vendidos. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.