DGT V2890-20: Montaje cámaras frigoríficas en epígrafe 504.8 IAE

El Impuesto sobre Actividades Económicas se regula en los artículos 78 a 91 del texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (TRLRHL), aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2204, de 5 de marzo. El artículo 78 del TRLRHL, en su apartado 1, dispone que “El Impuesto sobre Actividades Económicas es un tributo directo de carácter real, cuyo hecho imponible está constituido por el mero ejercicio, en territorio nacional, de actividades empresariales, profesionales o artísticas, se ejerzan o no en local determinado y se hallen o no especificadas en las Tarifas del impuesto.”. La regla 2ª de la Instrucción para la aplicación de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas ambas (Instrucción y Tarifas) por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, establece que “El mero ejercicio de cualquier actividad económica especificada en las Tarifas, así como el mero ejercicio de cualquier otra actividad de carácter empresarial, profesional o artístico no especificada en aquéllas, dará lugar a la obligación de presentar la correspondiente declaración de alta y de contribuir por este impuesto, salvo que en la presente Instrucción se disponga otra cosa.”. La regla 4ª.1 de la Instrucción dispone que “Con carácter general, el pago de la cuota correspondiente a una actividad faculta, exclusivamente, para el ejercicio de esa actividad, salvo que en la Ley reguladora de este Impuesto, en las Tarifas o en la presente Instrucción se disponga otra cosa.”. El epígrafe 504.3 de la sección primera de las Tarifas clasifica la actividad de “Instalaciones de frío, calor y acondicionamiento de aire”, facultando al sujeto pasivo, según su nota adjunta, para efectuar instalaciones de fontanería. El epígrafe 504.8 de la sección primera de la Tarifas clasifica la actividad de “Montajes metálicos e instalaciones industriales completas, sin vender ni aportar la maquinaria ni los elementos objeto de la instalación o montaje”. En este caso, la clasificación de la actividad de montaje de cámaras frigoríficas en el epígrafe 504.3, “Instalaciones de frío, calor y acondicionamiento de aire”, no resulta apropiada, debido a que en dicha rúbrica no estarían comprendidas las instalaciones industriales completas como pueden ser las cámaras frigoríficas, ya que, además de la instalación de frío, se tienen que realizar labores de acondicionamiento y aislamiento en los recintos. Por tanto, la actividad consistente en el montaje de cámaras frigoríficas deberá clasificarse en el epígrafe 504.8 de la sección primera de las Tarifas, “Montajes metálicos e instalaciones industriales completas, sin vender ni aportar la maquinaria ni los elementos objeto de la instalación o montaje”. Dicha rúbrica faculta al sujeto pasivo, a efectos del impuesto, para la realización de todo tipo de instalaciones industriales, incluidas las instalaciones de fontanería o de frío y calor, así como cualquier otra instalación necesaria para el ejercicio de su actividad de instalaciones industriales completas, pero no estará facultado para aportar o vender los elementos o la maquinaria objeto de dicha instalación o montaje. No obstante todo lo expuesto anteriormente, si la entidad consultante realizase exclusivamente la instalación de cámaras frigoríficas, sin realizar labores de acondicionamiento y aislamiento en los recintos, en ese caso, el alta en el citado epígrafe 504.3 sí que facultaría para el montaje de cámaras frigoríficas. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.