Epígrafe 414.4 IAE: ¿cesión medios frío? DGT 1043-02

1º) La Regla 4ª.1 de la Instrucción para la aplicación de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas ambas (Instrucción y Tarifas) por Real Decreto legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, establece que “con carácter general, el pago correspondiente a una actividad faculta, exclusivamente, para el ejercicio de esa actividad, salvo que en la Ley reguladora de este Impuesto, en las Tarifas o en la presente Instrucción se disponga otra cosa”. Por otro lado, la Regla 4ª.2.A) de la Instrucción establece que “el pago de las cuotas correspondientes al ejercicio de actividades mineras e industriales, clasificadas en las Divisiones 1 a 4 de la Sección Primera de las Tarifas, faculta para la venta al por mayor y al por menor, así como para la exportación, de las materias, productos, subproductos y residuos, obtenidos como consecuencia de tales actividades”. 2º) La fabricación de helados se encuentra clasificada en la Sección Primera de las Tarifas en el Epígrafe 414.4 “Elaboración de helados y similares”, que comprende la elaboración, utilizando productos lácteos, de helados, sorbetes y otros productos de leche congelados. Ni en el título, ni en la Nota del Epígrafe 414.4 se hace referencia alguna a la cesión de uso de medios fríos, por lo que, en principio, el ejercicio de dicha actividad de prestación de servicios de alquiler o cesión de uso de cámaras y medios frigoríficos a terceros en general, no esta comprendido dentro del ámbito de facultades del mismo. No obstante, dadas las especiales circunstancias y características del sector, con una acentuada estacionalidad del consumo, que obliga a los fabricantes a facilitar a los vendedores ambulantes y de temporada los medios técnicos a que obliga el Real Decreto 618/1998, de 17 de abril, por el que se aprueba la Reglamentación técnico-sanitaria para la elaboración, circulación y comercio de helados y mezclas envasadas para congelar, este Centro Directivo considera que el alta en el Epígrafe 414.4 permite la cesión de medios fríos siempre que: a) Se efectúe exclusivamente a distribuidores o minoristas que comercialicen los propios helados y productos similares elaborados por el fabricante que cede los medios. b) Los medios técnicos cedidos estén razonablemente dimensionados, guarden proporción con el destino y uso al que están destinados (conservación de los propios productos elaborados), y estén especialmente diseñados para mantener helados y productos similares. c) La contraprestación obtenida por dicha cesión tienda a cubrir el coste de mantenimiento y amortización de los medios de frío cedidos, suponiendo unos ingresos accesorios de poca importancia relativa respecto de los obtenidos por la venta de los productos fabricados. Lo que comunico a Vd. con el alcance y efectos previstos en el apartado 3 del artículo 107 de la Ley General Tributaria.