Epígrafe 849.5 IAE: reparto compras supermercados - DGT 0067-02

1º) La Instrucción para la aplicación de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas ambas (Instrucción y Tarifas) por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, establece en su Regla 5ª.2.A) que cuando las actividades se ejerzan en local determinado, el lugar de realización de las mismas será el término municipal en el que el local esté situado. A estos efectos, se entiende que se ejercen en local determinado las actividades de prestación de servicios, en general, siempre que los mismos se presten efectivamente desde un establecimiento. Se considera que no se prestan en un establecimiento aquellos servicios en cuya prestación intervengan elementos materiales, tales como vehículos de tracción mecánica, ferrocarriles, barcos, aeronaves, autopistas, máquinas recreativas, contadores de agua, gas y electricidad, y aquéllos otros que estén clasificados en las Tarifas como servicios que se prestan fuera de establecimiento permanente. 2º) La actividad del Epígrafe 849.5 de la Sección Primera “Servicios de mensajería, recadería y reparto y manipulación de correspondencia” (título modificado por el artículo 62 de la Ley 23/2001, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2002), constituye una actividad de prestación de servicios, concretamente, la empresa consultante presta el servicio de reparto y entrega a los clientes de las compras que éstos efectúan en supermercados. Para el ejercicio de la misma, la empresa dispone de un único local en Madrid, donde firma los contratos. En el ejercicio de tal actividad, si bien una parte importante se sustenta, precisamente, en el empleo de elementos de transporte o vehículos de tracción mecánica, el servicio comprende, además, otros aspectos como la custodia de las mercancías, entrega en el propio domicilio, en breve plazo de tiempo y con acuse de recibo, etc., aspectos que hacen que no sea el empleo de dichos elementos materiales lo que caracterice y predomine en su ejercicio. Por tanto, en este caso será de aplicación la Regla 5ª.2.A) de la Instrucción en su sentido general, es decir, que se entiende que el servicio de entrega de mercancías a los clientes que adquirieron las mismas en los supermercados, cuando se dispone de un único local, se realiza en dicho local, no estando obligado el titular de la actividad a satisfacer otras cuotas en aquellos municipios en los que no disponga de locales, aunque en los mismos se realicen tales prestaciones de servicios. 3º) No obstante, conviene advertir que el empleo por parte del sujeto pasivo, además del local en que tiene su sede social y realiza los contratos, de cualquier otro local o parte del mismo, con independencia del título por el cual se ejerza el derecho a su uso, para el ejercicio de la actividad del Epígrafe 849.5 o de cualquier aspecto o faceta parcial de la misma, supondrá, en aplicación de lo dispuesto en la citada Regla 5ª.2.A) de la Instrucción, que la prestación del servicio se entienda realizada, también, desde dichos locales o parte de los mismos, debiendo en este supuesto satisfacer las cuotas correspondientes a aquellos municipios en los que disponga de tales establecimientos o locales. Lo que comunico a vd. con el alcance y efectos previstos en el apartado 2 del artículo 107 de la Ley General Tributaria, sin que la presente contestación tenga carácter vinculante por no reunir el escrito de consulta los requisitos previstos en los apartados 4 y 5 del artículo 107 de la Ley General Tributaria y en el Real Decreto 404/1997, de 21 de marzo, por el que se establece el régimen aplicable a las consultas cuya contestación deba tener carácter vinculante para la Administración tributaria.